财报知识摸一摸：“递延所得税”产生的场景及实例
日拱一卒，每次学懂一项财报知识。
分析财务报表的时候，我们不能被困在报表上的数字堆里出不来，而是要“跳出画框看画”，把报表上的数字与企业的经营情况联系起来。
——财报箴言
此前摸摸文说过，公司会计和税务局因“暂时性分歧”，故而产生「递延所得税资产」和「递延所得税负债」。
本文先来看看都具体产生于哪些场景，然后，再分享几个实际经营过程中的案例，让大家更具象深入地理解。
提示：如果您之前对递延所得税还不甚了解，开始本文阅读之前，建议先阅读前置摸摸文。如下：
“递延所得税”产生的场景
实际上，公司会计和税务局的“暂时性分歧”，主要发生在当期“费用”和“收入”的计算上。
常见的有这么几种场景：
1、关于公司会计记录的费用。
①其中一些费用，税务局认为“扣早了”。
会计计入本期的某些费用，按照税法规定只能在实际发生时扣除或只能在以后分批扣除。
比如，公司会计逐年计提坏账准备（算公司当年报表费用），税务局要等实际损失发生时才承认这笔损失。二者对当年费用产生分歧，会导致税款计算有差异。
此外，还有未经税务局核定的减值计提，预提的商品保修费用，超过规定比例的广告费、折旧摊销，股权激励未行权之前记录的股权激励费用等。
这种情况下，税务局比公司会计算的利润多，利润多了，公司当期就需要多缴税，因此产生「递延所得税资产」，相当于公司提前缴税。
②还有一些费用，税务局认为“可以多扣”。
一是，根据税法规定可在当年超额计入的一些费用。
例如，研发费用加计扣除、企业雇用残疾人工资可双倍扣除等。
二是，税法允许某些行业的某些资产，采用加速折旧法折旧，甚至一次性计入当年费用。
公司报表上可能是按照直线折旧法计算的。之所以允许加速折旧，是因为政府有时为了鼓励某些行业，会出台一些这样的政策。
这两种情况下，税务局比公司会计算的利润少，利润少了，公司当期缴的税就少了，因此产生「递延所得税负债」，相当于允许公司拖后缴税。
2、关于公司会计记录的收入。
其中一些收入，究竟应该在本期确认收入，还是在下期或者分多期确认，在税法和会计准则上有不同规定。
③内部销售，税务局视为产生了利润。
税务局是以法律意义上的公司为征税对象，不管发生交易的两个公司是什么关系，因而可能产生合并报表范围企业间的销售，在税务局眼中产生了利润，必须征税，而在公司合并报表中视为未实现销售，没有利润。
这种情况下，税务局比公司会计算的（合并报表）利润多，利润多了，公司当期就需要多缴税，因此产生「递延所得税资产」，相当于公司提前缴税。
④经营亏损，税务局允许在未来抵扣所得税。
当公司本年度经营亏损，且预计企业在税法允许年限内将会获得经营盈利时，税法允许在以后一定期限（比如5年）的公司利润里扣除，然后再计算企业所得税。
此时，本年亏损额就类似预缴了对应盈利额的所得税，产生递延所得税资产。
⑤公允价值变动损益，税务局只在其出售时计算所得税。
企业持有的"交易性金融资产"和"以公允价值计量的投资性房地产"，其公允价值变动会计入当期会计利润。但税务部门既不认可其利润，也不认可其亏损。税务局选择在这些资产出售时，一次性记录利润或亏损，并计算应纳税额。
因此，这两类资产在未出售前的公允价值变动，会产生递延所得税资产或递延所得税负债。
实际经营过程中的案例
场景①案例（费用扣早了）
以洋河为例：
洋河2021年中报107页和108页数据显示，递延所得税资产12.66亿，其中因为未支付返点39.33亿导致的递延所得税资产9.83亿（39.33亿 x 25%），占比约78%。
以及，2020年年报157和159页显示，递延所得税资产9.26亿，其中因为未支付返点26.1亿导致的递延所得税资产6.53亿（26.1亿 x 25%），占比70%。
会计按照会计准则，在记录销售收入的时候，直接扣除预计返点部分，作为销售费用支出。
而税务局只在返点实际支付、经销商拿到这笔款项时，才承认这笔费用、算作洋河公司的费用支出，所以要先收对应税收，待费用发生时才允许抵税，由此产生递延所得税资产。
再用一个简单粗暴的例子来解释：
公司实现100元的销售（包含增值税在内的113元产品销售），若计划返点5元，公司会计是记录95元销售收入。
但税务局不同意，要求公司要按照100元销售收入计算相关税收，由此产了5元费用分歧及对应的企业所得税税款5×25%=1.25元。
按照我国法律规定：会计和税务意见一致的时候，按照会计的算法纳税。会计和税务意见不一致的时候，按照税务的意见纳税。
所以，此时会计听税务的，这5元钱也按照收入纳税。
等以后这5元返点实施了，税务局会把这1.25元税款退给你——实际不会退现金，是允许你抵扣新的应缴税款。
所以，这1.25元就相当于是暂时存放在税务局的一笔钱，是属于公司的资产，会计给它起个名字叫“递延所得税资产。
递延就是推后的意思，递延所得税资产这个名词＝推迟到以后使用的、专项用于缴纳企业所得税的一笔资产。
场景③案例（内部销售）
以茅台2022年年报为例：
财报P94，财务附注第19项显示：内部交易未实现利润109亿，为此确认27.3亿递延所得税资产。
即：内部交易未实现利润×企业所得税税率25%=递延所得税资产。
内部交易未实现利润，放在茅台公司，通俗的说，就是贵州茅台股份公司本部卖了一批酒给下属销售公司，但销售公司及其下属子公司还没完成对外销售。
公司会计按会计准则计算：当年贵州茅台的合并利润表上，（子公司还没卖出去）的这部分销售收入为零，不产生利润，也就不产生所得税。等到2023年，这批酒被销售公司卖出去了，合并利润表才计算收入，产生所得税。
但税务局按税法规则看来，2022年贵州茅台股份公司实打实地完成了销售，产生了利润，需要对其所获利润征税。
等2023年销售公司完成销售时，税务局再征收销售公司所获利润对应的所得税。
结果就是：
2022年税务局计算的利润，比公司合并报表计算的利润大，对应的所得税多。
这笔多出来的税款，公司会计就将其暂时放进「递延所得税资产」里，视为一笔“预缴税款”。
2023年，等销售公司实现销售时，税务局只征收销售公司获利部分所对应的所得税，而贵州茅台合并利润表里计算的税收，相当于税务局两年数据的总和。此时税务局和会计之间的分歧抹平，这笔「递延所得税资产」归零。
此外，通过观察茅台的“内部交易未实现利润”以及“递延所得税资产”，我们还可以得出以下结论和逻辑：
茅台2022年资产负债表「递延所得税资产」大幅上升55%，内部交易未实现利润高达109亿。
叠加2022年可售商品酒投放占比明显偏低——只占2018年基酒产量的76%，远低于2020和2021年85%以上的投放比例。
综上两点，很明显公司有意识地压低了2022年的业绩。
还记得吗，《财报知识摸一摸：递延所得税（1）》这篇摸摸文的开篇，就提了一个问题：
现在，通过洋河和茅台这两个案例，大家是不是对此问题已经有了比较具体的理解了呢？
场景④案例（经营亏损）
此种亏损场景，简单举个例子：
你成立一家公司，今年亏了100万，税务局允许你未来五年里，每年从当年的税前利润里减掉20万，剩下的数字再乘以所得税率（通常是25%）计算应该缴纳的企业所得税。
当你预期你的公司未来五年是会赚到钱的，能够用上这个政策，你公司的报表上就可以记录一笔金额为100万可抵扣亏损，以及25万递延所得税资产——这25万可以理解为税务局单独针对你公司发放的纳税抵扣券。
场景⑤案例（公允价值变动）
以茅台为例：
茅台在2002年投资400万元，入股投资合作管理公司，占股比例40%，计入“长期股权投资”，2013年重分类至“可供出售金融资产”。
而从2019年1月1日起，由于实行新金融工具会计准则，“可供出售金融资产”改为“其他非流动金融资产”列报，并由历史成本计量改为公允价值计量，由此产生了“递延所得税负债”，过程是这样：
截至2020年末，“其他非流动金融资产”9830052.91元，减去400万元初始投资成本，因公允价值变动取得收益为5830052.91元(9830052.91元-400万)。
按照25%的所得税率，这笔收益的企业所得税为1457513.23元(5830052.91元 x 25%)。
但正如上文⑤所说：公允价值变动损益，税务局只在其出售时计算所得税。
茅台此时还未出售该项资产，税务局暂时不认可这笔利润，但公司将来出售时，迟早是要交这笔税的，所以公司会计就在「递延所得税负债」计入一笔：1457513.23元。
本文完。
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